以下將為大家具體講講關于武漢市研發費用輔助賬建立要求及歸集條件，以及高新企業研發費用核算原則，詳情如下，包括武漢江岸區、江漢區、硚口區、漢陽區、青山區、洪山區、東西湖區、蔡甸區、江夏區、黃陂區、新洲區各區都可參考！

免費指導熱線：15855199550（可加v），19855109130（可加v）

臥濤小編可以為您帶來關于高新技術企業、知識產權、科技成果評價、可行性研究報告、商業計劃書、公司注冊代賬、財稅規劃、股權設計、掛牌上市、軟件開發、網站建設、網站外包定制等輔導規劃。

1.會計準則對研究開發費用科目設置要求

財會[2018]15號文要求企業在利潤表中單獨列示研發費用，以此反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出，根據“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目的發生額分析填列。

會計上會計準則要求“研發支出”分為“費用化支出"和“資本化支出”。

《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號）要求企業應按照“研發費用結構明細表”設置高新技術企業認定專用研發費用輔助核算賬目，按研發項目核算。

另外，研發費用的表外臺賬不管是在評審階段還是在現場檢查階段，已經被很多財務專家否決了，不認為研發費表外臺賬屬于專用的研發費輔助核算賬目。

綜上所述，企業在核算研發費用時必須在原會計系統中通過“研發支出”和“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目核算。對于研發項目或明細項目，可以通過原會計系統的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統外的輔助賬進行核算。

財務實踐中，有的企業設置了“研發支出”和“研發費用”兩個科目，詳細地區分資本化支出和費用化支出。如果企業沒有資本化支出，也可以不設置“研發支出”科目，所有研發費都在“管理費用”科目下的二級科目——“研發費用”中核算。

研發支出是不是只有資本化支出和費用化支出兩個出口呢？

其實答案也不一定。因為有的企業歸集了研發支出以后，當項目形成了一定的產品、樣品、或者樣機對外銷售時，會把研發費支出的借方發生額會結轉到成本里面去，這也是一個出口。而資本化支出不一定就形成無形資產，也有可能形成自行研制的研發設備即固定資產，設備研發成功之后結轉至固定資產，以供研發部門日后使用。所以研發支出有可能結轉到無形資產、“管理費用”下的“研發費用”、生產成本、固定資產。

《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號）要求企業在“研發支出”和“管理費用”科目下的“研發費用”設置二級、三級或者四級科目進行輔助核算，也可以在會計系統外設置輔助賬核算，前提是必須在原會計系統中設置“研發支出”和“管理費用”科目下的“研發費用”科目。

所以，部分企業設置的表外臺賬，其實際已經完全脫離了原會計系統的輔助項目——“管理費用”下的“研發費用”和“研發支出”，是從生產成本、銷售費用、管理費用等科目中抓取數據形成表外臺賬，這種情況一經發現輔助賬都不會被財務專家認可。

2.研發費用核算原則

（1）真實性:企業所歸集的研發費用必須真實發生。

部分企業研發費占比太低，為了虛增研發費，與關聯方公司簽訂委外研發合同，開具不真實的委外研發發票。而受托單位提通常是個進出口貿易型企業，并沒有實際的研發能力。這就違背了真實性原則。

（2）相關性:企業所歸集的研發費用必須與研發活動相關(研發與非研發的關系)。

部分企業歸集研發費原材料領料數目龐大，進行某一項技術研究時領用了大量包裝材料，這也就違背了相關性原則。

（3）合理性:企業的共同發生的研發費用與非研發相關的費用必須合理分攤。現實工作中部分企業財務為了自身核算方便，集中將某一個月的水電費、燃料動力費歸集進研發項目中，導致該月份研發與非研發共同發生的公共費用沒有進行分攤就被集中歸集了，而其他月份該分攤的也沒有進行相應的分攤。這就違背了合理性原則。

高新企業研發費用核算原則

高新技術企業認證流程較繁瑣，需多部門協同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2022年擬申請高企的企業提早做好規劃。研發費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務局對加計扣除研發費用每年20%核查率，也對研發費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

（1）研發項目立項報告與公司實際情況有出入。

很多申報企業都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據研發成果來倒推、規劃研發項目，根本無法確切反應公司真實的研發活動情況。

這就造成了評審專家看見的研發立項報告與企業科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發項目，從而否決研發費，造成研發費比例不達標。

建議措施：申報實踐中，每年根據科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結算工作，做到資料、數據、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術部門、財務部門積極溝通，從研發立項報告內容、驗收、總結、結算等要盡量符合企業實際情況。

（2）申報高企時的研發項目與過去三年中加計扣除研發項目不一致。

理論上，研發活動發生研發費即定數，不會也無法改變，因此申報高企時，研發項目應該與過去三年申報加計扣除的研發項目保持一致。當然，申報高企時研發費用，口徑上大于加計扣除的研發費用。

建議措施：企業研究開發費用必須“三表一致”。即企業年度所得稅納稅申報表（A104000期間費用明細表）、企業財務報表、研發投入專項審計報告中的企業研發費用數據要求一致。這是評審機構一致在推動的“三表一致”工作，申報企業應該積極、盡量向這個方向靠攏。

（3）項目研發費用起止時間與立項報告書中不一致。

某一研發項目研發費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

財務歸集錯誤不同研發項目之間未能有效區分。

（4）關于研發費用對人員人工的歸集常見問題。

企業高層管理人員是否能被認定為科技人員？

這個需要依據實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發費用里。

科技人員身兼數職，或者從事多個研究開發項目如何歸集？

對于研發人員人工費用歸集主要是專職研發人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發活動又從事非研發活動的員工，《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發活動的人員；按照稅務總局公告2017年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發費用不得加計扣除。

考慮到高企認定和研發加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發人員）為研發活動提供服務的，如能提供分配入研發費用人工部分的合理分配依據，該部分費用可列入高企認定研發費用人工。

研究項目有生產車間人員參與，如何歸集研發費？部分項目研發的小時中試階段需要生產車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發費的。歸集的依據及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？

研發費人員人工費用歸集沒有統一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業實際情況而定。如果企業是從事新材料的，研發人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業，人員都是從事軟件研發，人工費占研發費的比例超過80%都是合理的。

而在國家高新技術企業認定評審中，專家發現部分企業科技人員數量和研發期間平均人員數量不一致。一種情況是，申報企業研發費明細表中發現科技人員月均工資比企業全體人員月均工資還要低；比如，企業月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業虛增科技人員而攤薄了研發人員工資。還有一種情況是，申報企業科技人員人均工資比企業人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數計入研發費從而虛增了研發費。

以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應該通過核算檢查研發費的人員費用合理性，減少被否決的風險。

（5）關于研發費用對直接投入費用的歸集常見問題。

研發原材料的領用與生產領用的區分。企業的原材料領用，一般來講，企業的領料單上就需要能夠清晰地體現出來研發領用與生產領用，甚至研發領料單需上都應該體現是具體哪一個研發項目。現實工作中，企業對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分？

很多企業的水表電表只有一個，那發生費用之后就必須在生產成本、管理費用、研發費以及相關的銷售費用中分攤。那么企業需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權數進行分攤的，也有以研發部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業以研發人員占企業總人數的比例進行分攤，這些參數只要是合理的，都是可以的。

企業開發新產品的開模、定型費用是否能全部為研發費用？

部分企業開發新產品的開模、定型費用全部作為研發費用，導致研發費的直接投入非常大，而且有的企業把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據會計準則，研究階段屬于研發，開發階段應該計入成本，所以研究階段和開發階段應該很清晰地劃分，企業如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發費還是需要謹慎處理的。

直接投入絕對金額和比例過高。

直接投入的多少視企業行業、領域、實際研究內容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業人員人工費同理。軟件企業的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業費，而材料型企業、工藝研究型企業的直接投入可能就會相對的高一些。

研發材料的領用與研發內容或與研發期間不匹配。部分項目已經結題了，但是財務仍在結題之后列支了許多費用；有的企業立項研發軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發核算不準確的問題。

關于研發費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

用于研究開發的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發費用，是否確認直接投入？

《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號）文件中，關于直接投入費用定義是，指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發活動的單位價值不超過500萬的儀器設備，一次性計入研究開發費用的，不應當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。

折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發費用擠占生產成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發費用。

是不是所有研發活動都會用到研發設備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發設備是不正常的，因此對于某些研發活動，不使用研發設備的，應該寫情況說明，闡述清楚。應該會用到研發設備，但賬面沒有，應該提供合理解釋。比如某軟件開發企業在研發費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發設備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

生產和研發共用的儀器折舊費處理問題。

折舊費的發生要與研發項目有相關性。用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，應按實際工時占比等合理方法分配的用于研發活動的相關費用。

（6）關于研發費用對其他費用的歸集常見問題。

列支與研發項目不直接相關的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發保險費等。

是否包括研發人員的福利費和餐費。《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍。因此，歸集高新技術企業研發費用時可以同口徑比照執行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內，支付給研發人員的福利費、餐費不得歸集高新技術企業研發費用中。

列支了不屬于為研究開發活動所發生的、與研發內容不直接相關的業務招待費、產品宣傳費或銷售費用等。